Sonderausgabenabzug: welcher Betrag kann angesetzt werden?

Was bedeutet Sonderausgabenabzug?

§ 10a EStG erlaubt berechtigten Personen, bestimmte Altersvorsorgebeiträge zusammen mit der dafür zustehenden Zulage als Sonderausgaben anzusetzen. Das ist eine eigene steuerliche Regel für zertifizierte Altersvorsorgeverträge. Nicht jede Zahlung, die auf einem Depotkonto eingeht, ist deshalb automatisch ein berücksichtigungsfähiger Beitrag. Förderberechtigung und Vertrag müssen die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllen; einen Überblick bietet Kapitel 14.

Der Betrag richtet sich nach dem Beitragsjahr und nicht danach, wann du deine Steuererklärung einreichst. Da das Altersvorsorgereformgesetz für 2027 eine neue Fassung von § 10a EStG eingeführt hat, muss die Grenze für das letzte Jahr des alten Systems von der Berechnung für Beiträge ab 2027 getrennt werden.

2026 und 2027: zwei verschiedene Höchstbeträge

Für Beitragsjahre bis einschließlich 2026 gilt grundsätzlich der bisherige Höchstbetrag von 2.100 Euro. Die geförderten eigenen Beiträge und die zustehenden Zulagen sind zusammenzurechnen; die Zulage ist also nicht zusätzlich zu 2.100 Euro abziehbar. Im Sonderfall eines mittelbar zulageberechtigten Ehegatten steigt der bisherige Betrag unter den gesetzlichen Voraussetzungen um 60 Euro.

Für die neue Förderung ab dem Beitragsjahr 2027 nennt § 10a Absatz 1 EStG grundsätzlich 1.800 Euro zuzüglich der zustehenden Zulage. Anders als beim alten Höchstbetrag ist die Zulage damit zusätzlich zur Grundgrenze von 1.800 Euro einzurechnen. Bei voller Grundzulage und 1.800 Euro eigenem Beitrag ergibt sich beispielsweise ein Betrag von 2.340 Euro. Eine Kinderzulage kann den rechnerischen Gesamtbetrag weiter erhöhen, wenn sie dir zusteht und dem Vertrag zugeordnet ist.

Die neue Regel nimmt den einmaligen Berufseinsteigerbonus von 200 Euro ausdrücklich aus der Ermittlung des Höchstbetrags heraus. Der Bonus kann also zum Vertrag gehören, erhöht aber nicht die Obergrenze des Sonderausgabenabzugs. Die Grundzulage selbst wird ab 2027 nach Förderstufen berechnet: 50 Prozent der ersten 360 Euro und 25 Prozent der weiteren Beiträge bis 1.800 Euro. Details stehen in Kapitel 25.

Welche Beiträge zählen – und welche nicht?

Berücksichtigungsfähig sind Altersvorsorgebeiträge nach § 82 EStG zugunsten eines förderfähigen, zertifizierten Vertrags. Für das neue Recht gehören auch bestimmte gesetzlich definierte Tilgungsleistungen dazu. Maßgeblich sind die vom Anbieter gemeldeten Beiträge und die für genau dieses Beitragsjahr geltenden Regeln.

Nicht jede Einzahlung ist automatisch ein §-10a-Beitrag. Vermögenswirksame Leistungen, bestimmte prämienbegünstigte Aufwendungen und Zahlungen, die bereits anderweitig als Sonderausgaben berücksichtigt werden, sind gesetzlich ausgenommen. Bei nach 2026 abgeschlossenen Verträgen sind außerdem die Grenzen für die Zahl förderfähiger Verträge relevant. Zahle deshalb nicht einfach jeden Betrag in eine beliebige Anzahl von Verträgen ein und unterstelle, dass er vollständig abziehbar sei.

Die Grenze gilt pro Steuerpflichtigem und Beitragsjahr, nicht erneut für jeden einzelnen Vertrag. Beiträge auf mehrere förderfähige Verträge sind für die Höchstbetragsrechnung zusammen zu betrachten. Das ist auch dann wichtig, wenn ein Anbieter den Betrag auf mehreren Jahresbescheinigungen ausweist.

Wie hoch ist der abziehbare Betrag?

Für eine direkt berechtigte Person lässt sich die neue Grundformel ab 2027 so lesen: berücksichtigungsfähige Beiträge plus zustehende Zulagen, begrenzt auf 1.800 Euro zuzüglich dieser Zulagen. Bei der Ermittlung der Zulage für diese Grenze bleibt der 200-Euro-Berufseinsteigerbonus ausdrücklich unberücksichtigt. Die 1.800 Euro sind daher nicht der Höchstbetrag für alle Beiträge und Zulagen zusammen, sondern der gesetzliche Grundbetrag, zu dem die Zulage hinzukommt.

Wie hoch der resultierende Betrag ist, hängt deshalb von der tatsächlich zustehenden Förderung ab. Ohne Kinderzulage und ohne Ehegatten-Sonderfall kann eine volle Grundzulage von 540 Euro bei 1.800 Euro Beitrag zu insgesamt 2.340 Euro führen. Steht zusätzlich eine Kinderzulage zu, kann sie die Grenze erhöhen; die Kinderzulage beträgt ab 2027 höchstens 300 Euro je Kind. Voraussetzungen und Zuordnung erläutern Kapitel 27 und Kapitel 29.

Die tatsächlichen förderfähigen Beiträge bleiben entscheidend: Eine rechnerisch mögliche Obergrenze ist kein pauschaler Abzug, den du ohne entsprechende Beiträge ansetzen darfst. Umgekehrt bedeutet ein Beitrag über der förderfähigen Grenze nicht, dass der gesamte Mehrbetrag ebenfalls in die §-10a-Berechnung eingeht. Die gesonderte Einzahlungshöchstgrenze und ungeförderte Mehrbeiträge behandelt Teil V der Bibel.

Was gilt für Ehepaare?

Sind beide Ehegatten unmittelbar berechtigt, steht der Abzugsbetrag jedem unter den eigenen gesetzlichen Voraussetzungen gesondert zu. Eine Zusammenveranlagung macht daraus keinen gemeinsamen Höchstbetrag. Für die Günstigerprüfung werden bei einer Zusammenveranlagung die Zulagenansprüche beider Ehegatten berücksichtigt.

Ist nur ein Ehegatte unmittelbar berechtigt und der andere nach § 79 Satz 2 EStG mittelbar zulageberechtigt, können bei der unmittelbar berechtigten Person unter den gesetzlichen Voraussetzungen die Beiträge und Zulagen beider Ehegatten in die Berechnung einfließen. Ab 2027 erhöht sich der Höchstbetrag in diesem Sonderfall um 120 Euro. Mindestens 120 Euro eigene Beiträge des mittelbar berechtigten Ehegatten müssen berücksichtigt werden. Für 2026 galt an dieser Stelle noch eine Erhöhung um 60 Euro und ein Mindestbeitrag von 60 Euro.

Diese Regel verlangt die gesetzlich vorgesehene Ehegattenveranlagung und echte mittelbare Zulageberechtigung. Gemeinsames Wohnen, gemeinsame Kinder oder eine unverheiratete Partnerschaft reichen dafür nicht automatisch aus. Die Voraussetzungen für die mittelbare Zulage sind in Kapitel 31 vertieft.

Typische Haushaltskonstellationen

Fünf Zahlenbeispiele

Die Beispiele zeigen den ansetzbaren Betrag vor der Günstigerprüfung, nicht die endgültige Steuerersparnis. Sie setzen eine Förderberechtigung, einen förderfähigen Vertrag, rechtzeitig geleistete Beiträge und die jeweils genannte Zulagenhöhe voraus. Prüfe für deine Situation auch den Zulagenbescheid und die jährliche Bescheinigung.

Der Abzug ist nicht die Steuererstattung

Ein Sonderausgabenabzug mindert die steuerliche Bemessungsgrundlage; er wird nicht eins zu eins vom Steuerbetrag abgezogen. Bei § 10a EStG folgt außerdem die Günstigerprüfung: Ist der Abzug vorteilhafter als der Zulagenanspruch, erhöht sich die tarifliche Einkommensteuer um den Anspruch auf Zulage. Andernfalls scheidet der zusätzliche Abzug aus. Das Finanzamt prüft dies von Amts wegen.

Deshalb kann der als Sonderausgabe berücksichtigte Betrag höher sein als die zusätzliche Steuerentlastung. Der Zulagenanspruch wird nicht als Rendite oder als zweite, ungekürzte Steuererstattung ausgezahlt. Den Rechenweg des Finanzamts und die Anrechnung der Zulage erläutert Kapitel 35.

Was solltest du in der Steuererklärung prüfen?

1. Beitragsjahr und Förderrecht feststellen: Ordne jede Zahlung dem Kalenderjahr zu, für das sie geleistet wurde. Für 2026 gilt grundsätzlich noch das bisherige Recht; für Beiträge ab 2027 ist die neue Fassung des § 10a EStG maßgeblich. Bei einem Riester-Bestandsvertrag können Übergangs- und Wahlregeln entscheidend sein.
2. Nur berücksichtigungsfähige Beiträge zusammenstellen: Maßgeblich sind Altersvorsorgebeiträge im Sinne des § 82 EStG zu einem förderfähigen Vertrag. Vermögenswirksame Leistungen und bestimmte bereits anderweitig geförderte oder abgezogene Aufwendungen gehören nicht dazu. Bei mehreren Verträgen zählt nicht jeder Vertrag mit einem eigenen Höchstbetrag.
3. Zustehende Zulagen ermitteln: Rechne nicht nur mit der tatsächlich überwiesenen Zulage, wenn noch ein Anspruch offen oder der Antrag nicht bearbeitet ist. Grundzulage und gegebenenfalls Kinderzulage werden in die gesetzliche Berechnung einbezogen. Für den 200-Euro-Berufseinsteigerbonus ordnet § 10a EStG ab 2027 ausdrücklich an, dass er bei der Ermittlung des Höchstbetrags außer Betracht bleibt.
4. Ehegattenregel prüfen: Prüfe, ob beide Ehegatten unmittelbar berechtigt sind oder ob einer mittelbar über den anderen berechtigt ist. Die Sonderregel setzt die gesetzlichen Voraussetzungen der Ehegattenveranlagung und der Zulageberechtigung voraus; sie gilt nicht allein wegen eines gemeinsamen Haushalts oder einer unverheirateten Partnerschaft.
5. Steuererklärung und Zulagenverfahren auseinanderhalten: Der Anbieter übermittelt die Beitragsdaten für das Förderverfahren. Die steuerliche Berücksichtigung nach § 10a und die Zulagenbeantragung sind miteinander verknüpft, aber nicht dasselbe. Kontrolliere die Angaben in der Steuererklärung und die Bescheinigung des Anbieters; zum Antragsweg führt Kapitel 32 weiter.

Vergleiche die Beiträge des Anbieters, die Zulagenansprüche und die in der Steuererklärung verwendeten Werte. Stimmt eine Zulage oder der Vertragsstatus nicht, kläre zunächst die Datenübermittlung mit dem Anbieter. Das Antrags- und Kontrollverfahren beschreibt Kapitel 32. Den allgemeinen Zusammenhang zwischen Förderbeitrag und Einzahlung ordnet Teil V der Bibel ein.

Kurze Fragen zum Kapitel